企业重复征税引关注 预约定价安排签署89例

　　随着BEPS行动计划的推进和各国税务机关对反避税管理的加强，税务机关正在加强相互协商程序磋商会议的力度，以帮助企业更好地解决重复征税问题。

　　根据国家税务总局发布的《中国预约定价安排年度报告(2018)》，随着中国第三产业的发展，越来越多的服务业企业将申请预约定价安排。多位税务人士判断，未来预约定价安排将更多地涉及其他关联交易类型。

　　单边谈签过半

　　简单地说，预约定价安排是企业与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法所达成的一致安排，其谈签与执行通常经过预备会谈、谈签意向、分析评估、正式申请、协商签署和监控执行6个阶段。

　　预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型，企业可以直接向国家税务总局书面提出谈签意向。

　　2005~2018年期间，中国与其他国家(地区)共签署了89例单边预约定价安排、67例双边预约定价安排，分别占预约定价安排总数的57%和43%。

　　普华永道中国转让定价服务合伙人唐恩亮分析，近年来，税务机关加强了跨省市转让定价联查及预约定价安排的组织协调，这在一定程度上减少了企业的负担，提高了效率。

　　记者了解到，2018年税务总局积极参与各项相互协商程序案件，从签约情况看，磋商频率和次数创造了历史纪录。

　　截至2018年底，单边和双边预约定价共计签署9例，其中单边安排2例(续签1例)，双边安排7例(续签1例)。

　　2019年5月20日，一位国际税务研究人士分析，目前税务机关对关联企业重点关注的纳税特征主要包括4个方面：

　　一是关联交易金额较大或者类型较多；二是存在长期亏损、微利或者跳跃性盈利；三是低于同行业利润水平，与低税国家(地区)关联方发生关联交易；四是由居民企业或由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不做分配或减少分配。

　　“当前企业的转让定价实施细则会影响企业双方的利润分配。在中国转让定价机制下，企业关联交易应认真规避上述4种风险点，重点复核转让定价同期资料的信息披露工作。”该人士告诉《中国经营报》记者。

　　需要注意的是，对于企业出现亏损情况，无论是否达到《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》中的同期资料准备标准，均应就亏损年度向税务机关提交同期资料本地文档。

　　监控管理难题

　　不过，虽然税务机关努力推进相互协商程序工作，但纳税人申请双边预约定价安排的意愿仍远高于税务总局的审阅和磋商速度。

　　上述报告认为，目前税务机关也在尝试在预约定价安排中使用其他公平合理的转让定价方法，特别是在处理交易双方对价值创造都作出重要贡献的情况和存在市场溢价、成本节约等特殊地域优势的情况时，希望申请预约定价安排的企业能够更好地配合税务机关的审核工作，提供充足的交易及价格信息。

　　唐恩亮建议，企业在申请预约定价安排时，应按照中国现行转让定价法规3的要求准备申请资料，尤其要准备有关价值链和地域特殊因素等中国税务机关较为关注的问题的分析或者有创新的方法，力求税务机关能够接受企业的谈签意向，争取使申请得到优先受理。

　　据了解，由于预约定价安排需要税务机关和企业双方的协调配合，特别是企业要提交完整的交易信息给税务机关，因此在实际操作中也增加了实施难度。

　　举例来说，目前税务机关对预约定价进行监控管理时，一般需要对企业的转让定价方法进行分析，从而判断其是否公平合理。不过，目前税务机关对转让定价的分析尚未有统一的标准，这也使得预约定价安排在推广时存在难度。

　　在已签署的预约定价安排中，交易净利润法是最常用的转让定价方法，共使用143次，占全部方法使用次数的79%。

　　除此之外，还有利润分割法、可比非受控价格法、成本加成法等方法。“这对税务机关的事后监督、检查等能力要求比较高，因此也加大了监管难度。”上述税务研究人士说，“在全球税务监管越来越严的背景下，对企业来说，其关联交易的定价政策也应及时调整，以适应全球环境的变化需求。”

（文章来源：中国经营网）